Вопрос-ответ Задать свой вопрос
 

Удержание налога с выплат по дивидендам, начисленным по итогам предыдущих лет

Должно ли ОАО удерживать налог с выплат, производимых в 2015 году по дивидендам, начисленным и (или) перечисленным по итогам 2013 года и предыдущих лет?

История вопроса. ОАО осуществляет в 2015 году выплату российским физическим лицам дивидендов, решение по которым было принято в 2014 году (при распределении прибыли по итогам 2013 года) и ранее. Выплата дивидендов осуществляется посредством банковских и почтовых переводов. При этом возможны следующие варианты:

1) первичная выплата дивидендов акционеру (ранее ОАО не располагало реквизитами акционера, позволяющими произвести выплату дивидендов) - дивиденды в ОАО не вернулись;

2) первичная выплата дивидендов акционеру (ранее ОАО не располагало реквизитами акционера, позволяющими произвести выплату дивидендов) - дивиденды в ОАО вернулись;

3) повторная выплата дивидендов (выплата дивидендов осуществлялась до 01.01.2015, но дивиденды были возвращены в ОАО по разным основаниям) - дивиденды в ОАО не вернулись;

4) повторная выплата дивидендов (выплата дивидендов осуществлялась до 01.01.2015, но дивиденды были возвращены в ОАО по разным основаниям) - дивиденды в ОАО вернулись;

5) выплата дивидендов наследникам (выплата дивидендов осуществлялась до 01.01.2015 в адрес наследодателя-акционера, но дивиденды были возвращены в ОАО по разным основаниям) - дивиденды в ОАО не вернулись;

6) выплата дивидендов наследникам (выплата дивидендов осуществлялась до 01.01.2015 в адрес наследодателя-акционера, но дивиденды были возвращены в ОАО по разным основаниям) - дивиденды в ОАО вернулись.

ОАО перечисляет деньги регистратору, ведущему реестр акционеров, за минусом удержанной суммы НДФЛ. Регистратор не является доверительным управляющим или депозитарием.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В случае первичного перечисления дивидендов в 2015 году НДФЛ подлежит удержанию в размере 13 процентов от суммы выплаты.

2. В случае первичного перечисления дивидендов в 2015 году НДФЛ подлежит удержанию в размере 13 процентов от суммы выплаты. Возврату из бюджета могут подлежать суммы налога по истечении срока, в который акционер вправе обратиться за получением дивидендов.

3. При повторной выплате дивидендов НДФЛ не уплачивается, если он был ранее уплачен.

4. При повторной выплате дивидендов НДФЛ не уплачивается, если он был ранее уплачен. Возврату из бюджета могут подлежать уплаченные суммы НДФЛ по истечении срока, в который акционер вправе обратиться за получением дивидендов.

5. При выплате дивидендов наследникам акционеров НДФЛ не уплачивается, если он был ранее уплачен при первичной выплате в пользу акционера.

6. При выплате дивидендов наследникам акционеров НДФЛ не уплачивается, если он был ранее уплачен при первичной выплате в пользу акционера. Возврату из бюджета могут подлежать суммы налога по истечении срока, в который наследник вправе обратиться за получением дивидендов.

Отчетность необходимо сдавать за период, в котором произошло первичное перечисление дивидендов, а именно:

- по дивидендам, перечисленным впервые в 2014 году с удержанием НДФЛ по ставке 9 процентов, необходимо сдать отчетность за 2014 год не позднее 30 марта 2015 года, вне зависимости от того, вернулись деньги обратно или нет. Если деньги не дойдут до адресата и вернутся обратно на счет регистратора, при повторной их выплате отчетность сдавать не потребуется.

- по дивидендам, перечисленным впервые в 2015 году с удержанием НДФЛ по ставке 13 процентов, необходимо сдать отчетность за 2015 год не позднее 28 марта 2016 года. Все вышеназванное за 2014 год также подлежит применению в 2015 году.

Если дивиденды были выплачены до 2014 года с удержанием и перечислением налога и была подана отчетность по форме 2-НДФЛ, то поскольку все обязанности, как следует из текста вопроса, организация своевременно исполнила, повторная подача отчетности не требуется.

По вопросу сдачи сведений по итогам отчетных периодов имеются противоречивые разъяснения, относящиеся к периодам до даты утверждения формы декларации.

Начисление дивидендов

В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

Таким образом, организация обязана выплатить объявленные по акциям дивиденды на основании данных, содержащихся в реестре акционеров общества.

Держателем реестра акционеров общества может быть это общество или регистратор (п. 3 ст. 44 Закона № 208-ФЗ). Согласно абзацу третьему п. 1 ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» регистраторами (держателями реестра) именуются лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг. Причем в обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор (абзац второй п. 3 ст. 44 Закона № 208-ФЗ).

Согласно абзацу второму п. 8 ст. 42 Закона № 208-ФЗ выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем почтового перевода денежных средств или при наличии соответствующего заявления указанных лиц путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов указанным лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, получателя дивидендов.

Пунктом 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ установлено, что лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием об их выплате в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения не установлен уставом общества. В случае установления в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении указанного срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

В соответствии с п. 5 ст. 44 Закона № 208-ФЗ лицо, зарегистрированное в реестре акционеров общества, обязано своевременно информировать держателя реестра акционеров об изменении своих данных. В случае непредставления информации об изменении своих данных общество и регистратор не несут ответственности за причиненные в связи с этим убытки.

НДФЛ с дивидендов

Начиная с 01.01.2014 Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ в ст. 214 НК РФ введена норма, согласно которой исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).

Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ, а также ст.ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ признается российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по выпущенным ей ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг этой организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на следующих счетах:

- лицевом счете владельца этих ценных бумаг;

- депозитном лицевом счете;

- лицевом счете доверительного управляющего, если он не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

- на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено право на получение такого дохода.

В остальных случаях налоговым агентом будет признаваться доверительный управляющий или депозитарий. Из вопроса следует, что в Вашем случае организация перечисляет деньги регистратору, не имеющему отношения к этим структурам, то есть Ваша организация является налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

НДФЛ с доходов в виде дивидендов, полученных работниками - налоговыми резидентами РФ, исчислялся в 2014 году по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). С 01.01.2015 указанная норма утратила силу, то есть действует ставка 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Пунктом 9 ст. 226.1 НК РФ определено, что уплата налоговым агентом удержанного у налогоплательщика налога производится в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

1) дата окончания соответствующего налогового периода;

2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Минфин России в письме от 02.09.2014 № 03-04-06/43927 разъяснил, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме (в том числе дивидендов) дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В письме Минфина России от 25.02.2013 № 03-04-06/5296 также сказано, что датой фактического получения физическими лицами доходов в виде дивидендов считается день выплаты дохода, в т.ч. перечисления средств на счета гражданина в банках или по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А далее пояснено, что если по поручениям налогоплательщиков дивиденды перечисляются обществом в банк для последующей выплаты акционерам в наличной форме, со всех сумм, перечисленных в банк дивидендов, обществу - налоговому агенту следует удерживать суммы исчисленного НДФЛ и представлять в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах. При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет. В случае если налогоплательщик не обращался в банк за получением причитающихся ему дивидендов и денежные средства по истечении установленного срока были возвращены банком обществу, при обращении акционера-налогоплательщика в общество за получением дивидендов, с которых ранее был удержан налог, и повторном перечислении денежных средств в банк или при их выплате обществом непосредственно налогоплательщику направление в налоговый орган новых сведений не требуется.

Аналогичное мнение Минфин России высказывал и раньше: тот факт, что выплаченные налогоплательщику почтовым переводом доходы в виде дивидендов в дальнейшем вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по уплате НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки (письмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-04-06-01/375, смотрите также мнение налоговых органов в материале: "Вопрос: Как поступить с НДФЛ, если почтовый перевод с суммой дивидендов, выплаченных физическому лицу, был возвращен обратно?").

Разъяснения в отношении "вернувшихся" дивидендов даны также в письме ФНС России от 24.07.2012 № ЕД-4-3/12206: то обстоятельство, что выплаченные налогоплательщику-нерезиденту почтовым переводом доходы в дальнейшем вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

Таким образом, налоговый агент должен в день выплаты дохода удержать НДФЛ у физического лица и в течение месяца перечислить его в бюджет (письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-04-06/44588). При повторной выплате вернувшихся дивидендов НДФЛ повторно удерживать не нужно, поскольку факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером денежных средств значения не имеет. Также не нужно подавать повторно соответствующую отчетность.

Учитывая положения п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, мы полагаем, что даже если дивиденды "вернулись", вероятность того, что акционер обратится к ОАО с требованием об их выплате в течение указанного срока, существует. Поэтому, на наш взгляд, до истечения срока, в который акционер может обратиться в ОАО за получением дивидендов, операции по возврату НДФЛ из бюджета производить не следует.

К тому же наличие судебной практики показывает, что обращение в налоговый орган за возвратом НДФЛ по неполученным дивидендам приведет к спору с налоговым органом даже в том случае, когда такое обращение организации последует после истечения срока, дающего право физическому лицу на получение дивидендов.

Так, в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.08.2013 № 03АП-2722/13 суд пришел к выводу, что исходя из анализа положений законодательства (п. 2 ст. 31 Закона 208-ФЗ, п. 1 ст. 43 НК РФ) денежные средства, составляющие суммы дивидендов, являются собственностью (доходом) акционера лишь после их фактического получения акционерами. Суд принял решение о возврате обществу излишне перечисленных сумм НДФЛ с сумм дивидендов, не полученных акционерами и "вернувшихся" в организацию. При этом за возвратом НДФЛ организация обратилась уже за пределами срока, установленного для обращения акционеров с требованием о получении дивидендов. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.12.2013 № Ф02-6067/13 по делу № А33-15239/2012 по этой ситуации судьи заключили, что невыплаченные дивиденды утратили статус доходов физических лиц в связи с истечением срока для обращения акционеров за их получением и, следовательно, подлежали восстановлению в составе нераспределенной прибыли общества. А поскольку с их суммы обществом удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, то после истечения срока реализации права на обращение за дивидендами появились основания для квалификации данных сумм налога как излишне уплаченных и их возврата организации.

Таким образом, принимая во внимание имеющиеся разъяснения, мы полагаем, что НДФЛ следует удержать один раз при первичном перечислении денежных средств. За этот период следует подать отчетность. При повторной выплате удерживать и перечислять налог, а также подавать отчетность не требуется.

Применение ставки НДФЛ

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 НК РФ (последний абзац п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

Под выплатой денежных средств в целях ст. 226.1 НК РФ понимаются фактическая выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика (абзац второй п. 10 ст. 226.1 НК РФ).

Следовательно, налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ в отношении доходов налогоплательщика, полученных в виде дивидендов, только при осуществлении выплаты. Таким образом, при определении суммы НДФЛ в отношении полученных налогоплательщиком дивидендов имеет значение, не за какой период начислены дивиденды, а в каком периоде они выплачены (смотрите письма Минфина России от 21.10.2005 № 03-05-01-04/323, от 29.06.2005 № 03-05-01-04/215).

Из этого следует, что при выплате налоговым агентом акционеру причитающихся дивидендов в 2014 году в отношении таких доходов сумма НДФЛ исчисляется исходя из ставки 9%. Если выплаты будут произведены в 2015 году, следует применять налоговую ставку в размере 13%. Поэтому при первичной выплате дивидендов в 2015-м году в ситуациях 1 и 2 следует применять ставку НДФЛ 13%.

В отношении повторной выплаты дивидендов физическим лицам, с которых фактически уже был удержан НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ (утратившим силу с 1 января 2015 года), отметим следующее.

Пунктом 1 ст. 44 НК РФ установлено: обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

При этом согласно пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с нормами НК РФ на налогового агента. В свою очередь, п. 4 ст. 45 НК РФ предусмотрены случаи, при которых обязанность по уплате налога не признается исполненной, однако все такие случаи связаны с обстоятельствами, повлекшими неперечисление в бюджет самого налога. Иными словами, при фактическом удержании из дохода физического лица суммы НДФЛ тот факт, что сумма дохода "не дошла" до самого налогоплательщика, не отменяет обстоятельства состоявшегося факта исполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Таким образом, мы полагаем, что установленная с 1 января 2015 года налоговая ставка по НДФЛ в отношении дивидендов в размере 13% не может быть применена к доходам, с которых налог был правомерно удержан по ставке 9% при первичной выплате дивидендов. То есть налоговые обязательства физических лиц на 1 января 2015 года по доходам в виде дивидендов и обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога считаются исполненными. Это касается ситуаций, указанных в п.п. 3-4 вопроса.

В заключение отметим также, что в силу п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, в том числе повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В то же время, учитывая неоднозначность рассматриваемого вопроса, с целью минимизации налоговых рисков рекомендуем организации воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в Минфин России.

Обращение в налоговый орган с заявлением о возврате налога нецелесообразно, как минимум, до наступления срока, после которого акционер утрачивает право на "повторное" перечисление ему дивидендов.

Отчетность по НДФЛ

В соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

При этом специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) (письмо Минфина России от 03.09.2014 № 03-04-06/44179, письмо ФНС России от 19.02.2014 № БС-4-11/2821).

В настоящее время действует форма налоговой декларации по налогу на прибыль, заполняемая также в случае выплаты дивидендов налоговыми агентами, утвержденная приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, вступившим в силу 10 января 2015 года, то есть начиная с годовой декларации за 2014 год.

Согласно абзацу второму п. 1.1 Приложения 2 к Приказу № ММВ-7-3/600@ налоговые расчёты, входящие в состав Декларации, представляются российскими организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и (или) признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226.1 НК РФ.

Пунктом 1.8. Приложения 2 к Приказу № ММВ-7-3/600@ установлено, что организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ, представляют в налоговые органы Приложение № 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом".

Причем организации - плательщики налога на прибыль включают Приложение № 2 к налоговой декларации в состав Декларации.

При отсутствии у организации обязанности представления Декларации в налоговый орган указанные Сведения (Приложение № 2 к налоговой декларации) представляются вместе с Расчетом по налогу на прибыль организаций с указанием в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» кода «231».

В случае отсутствия у организации обязанности представления Декларации и Расчета по налогу на прибыль организаций в налоговые органы представляются Титульный лист (Лист 01) и Приложение № 2 к налоговой декларации. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «235».

Приложение № 2 к налоговой декларации представляется в налоговые органы только за налоговый период.

В письме ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@ «О представлении сведений согласно пункту 4 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что, так как налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ), а отчетные периоды не установлены, указанные сведения подаются в налоговую инспекцию по итогам налогового периода до 28 марта следующего за налоговым периодом года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В то же время Минфин России разъяснял, что налоговому агенту по указанным выплатам необходимо отчитываться также и по итогам отчетных (а не только налоговых) периодов, установленных ст. 285 НК РФ как I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев до 28 числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 289 НК РФ) (письма Минфина России от 03.10.2014 № 03-04-06/49854, от 10.09.2014 № 03-04-06/45395, от 03.09.2014 № 03-04-06/44179).

В данном случае позиция Минфина России не согласуется не только с разъяснениями ФНС, но и с формой Приложения № 2 к налоговой декларации, а также порядком ее заполнения, в которых указываются "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода". Указанные письма изданы до даты утверждения формы декларации (26.11.2014).

Выплата дивидендов наследникам

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи со смертью налогоплательщика. Причем наследниками погашается задолженность только по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 НК РФ (транспортному налогу) и ст. 15 НК РФ (местным налогам), то есть обязанности по уплате НДФЛ наследники не имеют.

В общем случае могут иметь место различные ситуации, связанные с выплатой дивидендов наследникам акционера. Например, имеются письма Минфина России в отношении случаев, когда дивиденды не перечислялись акционеру. Так, в письме от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363 Минфин России указал, что поскольку дивиденды были начислены, но не были выплачены наследодателю, наследник наследует от наследодателя не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение от организации - эмитента акций, приобретение которого не облагается НДФЛ. Налогообложение самих дивидендов, получаемых наследником, осуществляется в общем порядке, так же, как они облагались бы при выплате наследодателю. Пункт 18 ст. 217 НК РФ (освобождающий от налога доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования) в этом случае не применяется (смотрите также письмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-04-06-01/375).

Однако с таким подходом могут не согласиться судьи, которые считают, что после принятия решения общего собрания акционеров о выплате дивидендов общество считается объявившим о выплате дивидендов, и право общества на выплату дивидендов переходит в его обязанность (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2012 № Ф03-707/2012).

Объявленные дивиденды войдут в наследственную массу, и право на их получение перейдет к наследникам акционера, так как это имущество на момент открытия наследства будет считаться имуществом наследодателя (ст. 1112 ГК РФ).

Применительно к Вашим ситуациям 5 и 6 мы исходим из допущения, что на момент начисления и перечисления дивидендов (до 01.01.2015) акционер был зарегистрирован в реестре, информацией о его смерти налоговый агент не располагал. В таком случае первоначальная выплата дивидендов с удержанием НДФЛ была произведена обществом правомерно, а факт неполучения денег акционером, как было указано выше, значения не имеет. Обязанности налогового агента исполнены, налог удержан по ставке, применяемой в период выплаты дивидендов, отчетность подана.

В таком случае для наследника неполученные акционером средства, с которых был при перечислении удержан НДФЛ, являются не дивидендами (таковыми они являлись для акционера), а денежными средствами, получаемыми в порядке наследования. Следовательно, в этом случае применяется норма п. 18 ст. 217 НК РФ, согласно которой не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (смотрите также письмо ФНС России от 30.08.2013 № БС-4-11/15797@). Кроме того, повторное удержание налога из доходов наследников приведет к двойному обложению одних и тех же сумм НДФЛ. Поэтому мы полагаем, что в ситуациях 5 и 6 могут быть использованы положения п. 18 ст. 217 НК РФ.

Проблемы, возникающие при получении дивидендов наследниками, описаны в рекомендуемом к ознакомлению материале.

Подача отчетности при выплате дивидендов, на наш взгляд, не требуется, если обязанность по ее подаче организация своевременно исполнила при выплате дивидендов акционеру. Так, применительно к выплате сумм наследнику у организации не возникает обязанностей налогового агента. В этой связи в п. 2 письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 пояснено, что перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. Так как доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ, то оснований для отражения указанных доходов в справке по форме 2-НДФЛ не имеется (смотрите также письма ФНС России от 30.08.2013 № БС-4-11/15797@, Минфина России от 21.03.2013 № 03-04-08/8809).

Текст Карасёва Анна, Мельникова Елена, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вернуться к списку вопросов
 

Комментарии

(0)
Ваше сообщение будет опубликовано после модерирования

Закон не обязывает общество создавать в своих советах директоров комитеты.

 

15 Мар, 2013
 

Комментировать

 
 
 
 
 
 
* — обязательные для заполнения поля